1. Splošni pogoji

Z 12. majem 2001 je bila v Sloveniji ratificirana Konvencija med Republiko Slovenijo in Združenimi državami Amerike o izogibanju dvojnega obdavčevanja in preprečevanju davčnih utaj v zvezi z davki od dohodka in premoženja (v nadaljevanju: BUSIDO; v prispevku so bila nekatera določila BUSIDO razlagana ob souporabi vzorčnega sporazuma Organizacije za ekonomsko sodelovanje in razvoj – OECD z dne 17. julija 2008). Zakoni in drugi predpisi v Sloveniji morajo biti v skladu s splošno veljavnimi načeli mednarodnega prava in z mednarodnimi pogodbami, ki obvezujejo Slovenijo; ratificirane in objavljene mednarodne pogodbe se uporabljajo neposredno.

Za namene BUSIDO, razen če sobesedilo ne zahteva drugače, je pravna oseba iz ZDA, to je družba LLC, ki je ustanovljena po veljavnih zakonih v ZDA, lahko: oseba, družba, podjetje, državljan ali rezident ZDA.

Družba LLC ima lahko kot tuja pravna oseba na podlagi zakona o gospodarskih družbah (v nadaljevanju: ZGD-1) v Sloveniji podružnice, ki so ločene od sedeža družbe; podružnica se mora vpisati v register in ni pravna oseba, sme pa opravljati vse posle, ki jih sicer lahko opravlja družba LLC.

Na podlagi zapisanega lahko investitor iz ZDA med drugim zaključi:

• Družba LLC lahko v Sloveniji opravlja dejavnost prek podružnice.
• Posojilo, ki ga družba LLC pridobi v ZDA, ni predmet slovenskih davkov; to posojilo lahko nameni za financiranje dejavnosti podružnice. Lahko pa ga s pravnim poslom posodi družbi DOO; v tem primeru pa je posojilo lahko predmet slovenskih davkov.

Poslovni dobiček podjetja LLC, ki posluje prek stalne poslovne enote v Sloveniji, se obdavči v Sloveniji, vendar samo toliko dobička, kot se pripiše tej stalni poslovni enoti. Pri določanju poslovnega dobička stalne poslovne enote je dovoljeno odšteti stroške, ki nastanejo za namene stalne poslovne enote, vključno s primerno porazdelitvijo poslovodnih in splošnih upravnih stroškov, stroškov raziskav in razvoja, obresti in drugih stroškov, ki so nastali za namene podjetja kot celote (ali njegovega dela, ki vključuje stalno poslovno enoto) bodisi v državi, kjer je stalna poslovna enota, ali drugje.

Dohodek ali kapitalski dobiček, ki se pripiše stalni poslovni enoti ali stalni bazi med njenim obstojem, je obdavčen v Sloveniji, tudi če so plačila odložena, dokler taka stalna poslovna enota ali stalna baza ne preneha obstajati.

V skladu z določbami in ob upoštevanju omejitev zakonodaje ZDA (kot se običajno spreminja, ne da bi se spremenilo njeno splošno načelo) ZDA dovolijo LLC, da se mu šteje v dobro za davek ZDA od dohodka davek od dohodka, ki je plačan ali priraste Sloveniji s strani ali v imenu LLC. Če je v skladu s katerokoli določbo konvencije dohodek, ki ga dobi LLC, oproščen davka v ZDA, pa lahko ZDA vseeno pri izračunu zneska davka na preostali dohodek LLC upoštevajo oproščeni dohodek.

Po zakonu o davku od dohodkov pravnih oseb (v nadaljevanju: ZDDPO-2) je LLC kot pravna oseba tujega prava zavezanec za davek od dohodkov pravnih oseb. LLC je pri tem kot nerezident Slovenije zavezanec za davek od dohodkov, ki imajo svoj vir v Sloveniji.

Nerezident je po ZDDPO-2 zavezanec, ki nima sedeža v Sloveniji in nima kraja dejanskega delovanja poslovodstva v Sloveniji. Kraj dejanskega delovanja poslovodstva je kraj, kjer se sprejemajo ključne upravne in poslovne odločitve, ki so potrebne za vodenje poslovanja; običajno je kraj, kjer osebe ali skupina oseb na vodstvenih funkcijah, na primer poslovodstvo, sprejemajo odločitve, ali kraj, kjer se določajo dejanja, ki jih bo opravila oseba kot celota. Za ugotavljanje se upoštevajo vsa pomembna dejstva in okoliščine posameznega primera. Če se upravljanje in poslovodenje direktorjev oziroma višjega vodstva izvaja na enem mestu, se to mesto šteje za kraj dejanskega delovanja poslovodstva. To mesto se lahko razlikuje od kraja, od koder se dnevno vodijo oziroma izvajajo poslovne dejavnosti.

Nerezident LLC je torej zavezanec za davek od dohodkov, ki imajo svoj vir v Sloveniji. Pri tem gre tudi za dohodek, dosežen v poslovni enoti LLC ali prek poslovne enote, saj se poslovna enota nahaja v Sloveniji. Tudi dobiček od odsvojitve poslovne enote nerezidenta v Sloveniji ima vir v Sloveniji.

Predmet obdavčitve po ZDDPO-2 so tile dohodki:

1. dobiček nerezidenta družbe LLC, ki ga dosega z opravljanjem dejavnosti oziroma poslov v poslovni enoti ali prek poslovne enote, ki se nahaja v Sloveniji;
2. dohodki nerezidenta družbe LLC, za katere je določena obveznost davčnega odtegljaja, iz člena 70 ZDDPO-2; osnova za davčni odtegljaj od dohodkov, navedenih v 70. členu tega zakona, je vsak posamezen dohodek. Ta obdavčitev ni predmet obravnave točke 2. tega prispevka, temveč je predmet obravnave točke 3.b in 3.c.

Osnova za davek nerezidenta družbe LLC za dejavnost oziroma posle v poslovni enoti ali prek poslovne enote v Sloveniji je dobiček, ki se ugotovi v skladu z določbami ZDDPO-2. Dobiček je presežek prihodkov nad odhodki, ki so določeni z ZDDPO-2. Dobiček poslovne enote nerezidenta v Sloveniji je dobiček, ki se lahko pripiše tej poslovni enoti; poslovni enoti se lahko pripiše tisti dobiček, za katerega bi se lahko pričakovalo, da bi ga ta poslovna enota imela, če bi bila samostojni zavezanec, ki opravlja enako ali podobno dejavnost oziroma posle.

Prihodki, ki so doseženi z opravljanjem dejavnosti oziroma poslov v poslovni enoti ali prek poslovne enote nerezidenta v Sloveniji, in dejanski stroški, ki nastanejo za namene te poslovne enote, vključno s poslovodnimi in splošnimi upravnimi stroški, se pripišejo tej poslovni enoti, če nastanejo v Sloveniji ali izven nje.

Davek od dohodkov pravnih oseb znaša v Sloveniji 20 % od davčne osnove, v prehodnem obdobju pa znaša za leto 2008 22 % in za leto 2009 21 %.

Obveznost za obračun in plačilo davka nosi zavezanec LLC sam; oblika in način predložitve davčnega obračuna za davek nerezidenta za dejavnost oziroma posle, ki jo (jih) opravlja v poslovni enoti ali prek poslovne enote v Sloveniji, je določena po predpisanem obrazcu – obrazcu DDPO. Davčni obračun sestavi in predloži najpozneje do 31. marca tekočega poslovnega leta za preteklo poslovno leto, če se njegovo davčno obdobje ne razlikuje od koledarskega leta. Med davčnim obdobjem pa se plačuje akontacija davka, in sicer v mesečnih oziroma trimesečnih obrokih.

• Družba LLC s poslovno enoto v Sloveniji je nerezident Slovenije in je zavezanec za davek od dohodkov, ki imajo svoj vir v Sloveniji. Predmet obdavčitve LLC je dobiček, ki ga dosega z opravljanjem dejavnosti oziroma poslov v poslovni enoti ali prek poslovne enote, ki se nahaja v Sloveniji.
• Davek od dohodkov pravnih oseb znaša 20 % od davčne osnove, v prehodnem obdobju pa znaša za leto 2008 22 % in za leto 2009 21 %. Obveznost za obračun in plačilo davka nosi LLC.
• ZDA lahko dovolijo rezidentu, da se mu šteje v dobro za davek ZDA od dohodka davek od dohodka, ki je plačan ali priraste Sloveniji s strani ali v imenu takšnega državljana ali rezidenta. Če je v skladu s katerokoli določbo konvencije BUSIDO dohodek, ki ga dobi LLC, oproščen davka v ZDA, pa lahko ZDA vseeno pri izračunu zneska davka na preostali dohodek LLC upoštevajo oproščeni dohodek.

ZGD-1 določa temeljna statusna korporacijska pravila ustanovitve in poslovanja gospodarskih družb. Gospodarska družba se lahko med drugim organizira tudi v obliki kapitalske družbe, tako imenovane družbe z omejeno odgovornostjo. Družbo DOO lahko ustanovi pravna oseba LLC iz ZDA, ki postane z ustanovitvijo družbe družbenik družbe DOO.

DOO je družba, katere osnovni kapital sestavljajo osnovni vložki družbenikov. Osnovni kapital (osnovna glavnica) mora znašati vsaj 7.500 EUR, vsak osnovni vložek pa najmanj 50 EUR; osnovni vložek je lahko zagotovljen v denarju ali kot stvarni vložek ali stvarni prevzem. Če znaša skupna vrednost, za katero se dajejo stvarni vložki, več kot 100.000 EUR, morajo družbeniki, ki prispevajo stvarne vložke, na svoje stroške zagotoviti, da stvarne vložke oceni revizor.

Kot je bilo že pojasnjeno, je lahko osnovni vložek v osnovni kapital DOO zagotovljen v denarju ali kot stvarni vložek ali stvarni prevzem; pri tem se šteje kot denarno plačilo samo tisto plačilo, ki je bilo opravljeno z zakonitimi plačilnimi sredstvi na račun družbe, ki se ustanavlja, pri banki.

V primeru vložka, ki presega osnovni kapital, je treba po pravilih ZGD-1 o poslovnih knjigah in letnem poročilu v bilanci stanja med postavkami obveznosti do virov sredstev kot kapitalske rezerve izkazati zneske, ki jih družba DOO pridobi iz vplačil LLC, ki presegajo najmanjše emisijske zneske osnovnih vložkov (v nadaljevanju: vplačani presežek kapitala). Kapitalske rezerve se smejo uporabiti samo pod temi pogoji:

1. če skupni znesek teh rezerv ne dosega z zakonom ali statutom določenega odstotka osnovnega kapitala, se lahko uporabijo samo za:

• kritje čiste izgube poslovnega leta, če je ni mogoče pokriti v breme prenesenega čistega dobička ali drugih rezerv iz dobička;
• kritje prenesene izgube, če je ni mogoče pokriti v breme čistega dobička poslovnega leta ali drugih rezerv iz dobička;

2. če skupni znesek teh rezerv presega z zakonom ali statutom določeni odstotek osnovnega kapitala, se lahko te rezerve v presežnem znesku uporabijo za:

• povečanje osnovnega kapitala iz sredstev družbe;
• kritje čiste izgube poslovnega leta, če je ni mogoče pokriti v breme prenesenega čistega dobička in če se hkrati ne uporabijo rezerve iz dobička za izplačilo dobička družbenikom, ali
• kritje prenesene čiste izgube, če je ni mogoče pokriti v breme čistega dobička poslovnega leta in če se hkrati ne uporabijo rezerve iz dobička za izplačilo dobička družbenikom.

V izkazu poslovnega izida, lahko pa v prilogi k izkazom, se za postavko čistega poslovnega izida obračunskega obdobja izkazuje možno(a) zmanjševanje (sprostitev) kapitalskih rezerv kot sestavni del končne vsote – bilančnega dobička/izgube; če pa družba sestavlja izkaz gibanja kapitala, se ti podatki namesto v izkazu poslovnega izida ali prilogi k izkazom izkažejo v izkazu gibanja kapitala.

Družba DOO je zavezanec za davek od dohodkov pravnih oseb od vseh dohodkov, ki imajo svoj vir v Sloveniji, in od vseh dohodkov, ki imajo svoj vir izven Slovenije.

Predmet obdavčitve so po ZDDPO-2 tile dohodki DOO:

• dobiček, ki ga dosega z opravljanjem dejavnosti, in
• dohodki, za katere je določena obveznost davčnega odtegljaja, iz člena 70 ZDDPO-2.

Osnova za davek DOO za dejavnost je dobiček, to je presežek prihodkov nad odhodki, ki so določeni z ZDDPO-2. Če ta zakon ne določa drugače, se za ugotavljanje dobička priznajo prihodki in odhodki, ugotovljeni v izkazu poslovnega izida oziroma letnem poročilu, ki ustreza izkazu poslovnega izida ter prikazuje prihodke, odhodke in poslovni izid na podlagi zakona in v skladu z njim uvedenimi računovodskimi standardi.

Na podlagi zapisanega lahko investitor iz ZDA med drugim zaključi:

• Družba LLC iz ZDA lahko vloži osnovni kapital v ustanovitev družbe v Sloveniji.
• Osnovni vložek je lahko zagotovljen v denarju ali kot stvarni vložek ali stvarni prevzem.
• Če znaša skupna vrednost, za katero se dajejo stvarni vložki, več kot 100.000 EUR, morajo družbeniki, ki prispevajo stvarne vložke, na svoje stroške zagotoviti, da stvarne vložke oceni revizor.

Za namene konvencije BUSIDO izraz dividende pomeni tudi dohodek iz pravic do udeležbe v dobičku DOO, in tudi dohodek DOO, ki se davčno obravnava enako kot dohodek iz delnic po zakonih države, katere rezident je plačnik. Glede na to je treba pojasniti, da ZDDPO-2 davčno obravnava dividende enako kot dohodke iz deležev gospodarskih družb, ki so ustanovljene v skladu s predpisi Slovenije.

Z vidika BUSIDO se dividende, ki jih DOO plača družbi LLC, lahko obdavčijo tudi v Sloveniji, in sicer v skladu z zakoni Slovenije. Vendar, ker so dividende DOO upravičeno v lasti družbe LLC iz ZDA, razen če ni drugače določeno, tako obračunani davek ne presega 5 % bruto zneska dividend, ker je upravičeni lastnik družba LLC, ki ima neposredno v svoji lasti 100 % delnic z glasovalno pravico oziroma statutarnega kapitala družbe DOO (prag je sicer dosežen že pri neposredni lasti vsaj 25 %), ki izplačuje dividende družbi LLC. To ne vpliva na obdavčitev družbe DOO v zvezi z dobičkom, iz katerega se izplačajo dividende. Ne glede na povedano so možna številna odstopanja, kot na primer, da se dividende ne smejo obdavčiti v Sloveniji, če je družba LLC upravičen vladni subjekt, ki ne nadzoruje družbe DOO.

ZDA smejo naložiti davek od dividend, ki jih plača DOO, ker se dividende plačajo družbi LLC.

V skladu z določbami in ob upoštevanju omejitev zakonodaje ZDA (kot se običajno spreminja, ne da bi se spremenilo njeno splošno načelo) ZDA dovolijo družbi LLC, ki ima v lasti 100 % delnic z glasovalno pravico družbe DOO (prag je sicer dosežen že pri lasti najmanj 10 %) in od katere družba LLC prejema dividende, da se ji šteje davek od dohodka, ki je plačan ali priraste Sloveniji s strani ali v imenu družbe DOO, v dobro za davek ZDA od dohodka. Če je v skladu s katerokoli določbo konvencije dohodek, ki ga dobi LLC, oproščen davka v ZDA, pa lahko ZDA vseeno pri izračunu zneska davka na preostali dohodek LLC upoštevajo oproščeni dohodek.

Finančna naložba v kapital drugih podjetij se po Slovenskih računovodskih standardih (v nadaljevanju: SRS (2006)) uvršča med naložbe v kapitalske inštrumente. Dobljeno dolgoročno posojilo na podlagi posojilne pogodbe, pri kateri se kot financer pojavlja banka, pa se na podlagi SRS (2006) uvršča med dolgoročne finančne dolgove.

Poslovni dobiček družbe DOO same se lahko obdavči samo v Sloveniji. Predmet obdavčitve DOO pri izplačilih lastniku družbi LLC iz ZDA pa so po ZDDPO-2 predvsem tile dohodki: dohodki DOO, za katere je določena obveznost davčnega odtegljaja; osnova za davčni odtegljaj od navedenih dohodkov je vsak posamezen dohodek.

Po členu 70 ZDDPO-2 se obdavčitev dohodkov z virom v Sloveniji opravi z davčnim odtegljajem tako, da se davek izračuna, odtegne in plača po stopnji 15 % od dohodkov nerezidenta, ki imajo vir v Sloveniji, in sicer med drugim od plačil dividend. Pri tem se za dividendo šteje dividenda družbe DOO, ki je dobiček ali presežek prihodkov nad odhodki, ki se izplača družbeniku družbi LLC v zvezi z udeležbo v dobičku navedenega izplačevalca, to je družbe DOO. Z davčnim odtegljajem so obdavčeni še prenehanje družbe DOO, izstop družbe LLC kot družbenika iz družbe DOO, izplačilo na podlagi rednega zmanjšanja kapitala DOO in drugo, vendar se ta prispevek omejuje le na ustanovitev in “redno” izplačevanje dividend družbe DOO družbi LLC.

Obveznost za izračun, odtegljaj in plačilo davka pa v primerih davčnega odtegljaja iz člena 70 ZDDPO-2 nosi plačnik davka, to je družba DOO; oblika in način sta predpisana na obrazcu ODO-1.

Na podlagi zapisanega lahko investitor iz ZDA glede družbe DOO med drugim zaključi:

• Dividende, ki jih izplačuje družba DOO družbi LLC, so v Sloveniji obdavčene prek davčnega odtegljaja v višini 15 % od navedenih dohodkov; vendar skladno s konvencijo BUSIDO tako obračunani davek ne sme preseči 5 % bruto zneska dividend.
• ZDA smejo naložiti davek od dividend, ki jih plača DOO, ker se dividende plačajo družbi LLC.
• ZDA lahko dovolijo družbi LLC kot lastnici družbe DOO, od katere družba LLC prejema dividende, da se ji šteje davek od dohodka, ki je plačan ali priraste Sloveniji s strani ali v imenu družbe DOO, v dobro za davek ZDA od dohodka. Če je v skladu s katerokoli določbo konvencije BUSIDO dohodek, ki ga dobi LLC, oproščen davka v ZDA, pa lahko ZDA vseeno pri izračunu zneska davka na preostali dohodek LLC upošteva oproščeni dohodek.

Posojilo, ki ga v ZDA za investicijo v Sloveniji najame družba LLC, ni predmet obdavčitve s slovenskimi davki.

Posojilo lahko da družba LLC s pravnim poslom svoji družbi DOO; pri tem pa nastopijo davčne posledice z vidika slovenskih davkov. Pri gospodarskih pogodbah dolguje posojilojemalec obresti.

Obresti, ki nastanejo v Sloveniji in se izplačajo upravičenemu lastniku družbi LLC, se obdavčijo tudi v Sloveniji in v skladu z zakoni Slovenije s 15-odstotnim davkom, tako obračunani davek pa ne presega 5 % bruto zneska obresti. Ne glede na navedeno so možna številna odstopanja, na primer da se, če je družba LLC upravičen vladni subjekt, ki ne nadzoruje družbe DOO, obresti lahko obdavčijo samo v ZDA.

V zvezi s členom 11/VIII., tč. a BUSIDO je treba pripomniti, da v Sloveniji zamudne obresti, ki bi jih izplačevala DOO družbi LLC, niso predmet obdavčitve z davčnim odtegljajem.

Če znesek obresti med povezanima podjetjema LLC in DOO glede na terjatev, za katero se plačajo, presega znesek, za katerega bi se sporazumela, če takega povezanega odnosa ne bi bilo, se določbe člena 11 BUSIDO uporabljajo samo za zadnji omenjeni znesek; v takem primeru se presežni del plačil še naprej obdavčuje v skladu z zakoni vsake države, pri čemer je treba upoštevati druge določbe te konvencije.

V skladu z določbami in ob upoštevanju omejitev zakonodaje ZDA (kot se običajno spreminja, ne da bi se spremenilo njeno splošno načelo) ZDA dovolijo družbi LLC, ki ima v lasti 100 % delnic z glasovalno pravico družbe DOO (prag je sicer dosežen že pri lasti najmanj 10 %) in od katere družba LLC prejema dividende, da se ji šteje davek od dohodka, ki je plačan ali priraste Sloveniji s strani ali v imenu družbe DOO, v dobro za davek ZDA od dohodka. Če je v skladu s katerokoli določbo konvencije dohodek, ki ga dobi LLC, oproščen davka v ZDA, pa lahko ZDA vseeno pri izračunu zneska davka na preostali dohodek LLC upoštevajo oproščeni dohodek.

Obresti, ki bremenijo družbo DOO, imajo vir v Sloveniji. Predmet obdavčitve po ZDDPO-2 je dobiček družbe DOO in dohodki družbe LLC, za katere je določena obveznost davčnega odtegljaja iz člena 70 ZDDPO-2. Dobiček družbe DOO je presežek prihodkov nad odhodki, ki so določeni po ZDDPO-2.

Pri ugotavljanju odhodkov družbe DOO se upoštevajo obračunane obresti na prejeta posojila od povezane družbe LLC, vendar največ do višine zadnje objavljene, ob času odobritve posojila znane priznane obrestne mere, razen če zavezanec družba DOO dokaže, da bi v enakih ali primerljivih okoliščinah dobila posojilo po obrestni meri, ki je višja od prej navedene priznane obrestne mere, tudi od posojilodajalca – nepovezane osebe. Ne glede na to lahko družba DOO pri ugotavljanju prihodkov in odhodkov upošteva obračunane obresti do višine zadnje objavljene, ob času obračuna obresti znane priznane obrestne mere, če se obresti obračunavajo mesečno in je dogovorjena fleksibilna obrestna mera, oziroma do višine povprečne mesečne priznane obrestne mere, če se te obresti obračunavajo za obdobje, daljše od enega meseca, pri čemer pa to obdobje ne sme biti daljše od enega leta.Kot odhodek družbe DOO se ne priznajo obresti od posojil, ki so prejeta od družbenika LLC, ki ima v lasti 100 % deleža v kapitalu družbe DOO (prag pri navedenem je, da ima v lasti najmanj 25 % deleža v kapitalu), če kadarkoli v davčnem obdobju ta posojila presegajo štirikratnik zneska deleža družbenika LLC v kapitalu družbe DOO (v nadaljevanju: presežek posojil), ugotovljene glede na znesek in obdobje trajanja presežka posojil v davčnem obdobju, razen če družba DOO dokaže, da bi presežek posojil lahko dobila od posojilodajalca, ki je nepovezana oseba. Za posojila družbenika LLC se štejejo tudi posojila tretjih oseb, vključno s posojili bank, za katera jamči družbenik, oziroma če so posojila pridobljena v zvezi z depozitom družbe LLC v družbi DOO oziroma banki. Znesek deleža družbenika – družbe LLC v kapitalu prejemnika posojila – družbe DOO se določi za davčno obdobje kot povprečje na podlagi stanja vplačanega kapitala, prenesenega čistega dobička in rezerv na zadnji dan vsakega meseca v davčnem obdobju. Zapisano poenostavljeno pomeni, da se obresti družbi DOO davčno ne priznajo kot odhodek, če posojilo družbe LLC preseže 4-kratnik lastniškega deleža družbe LLC v družbi DOO. Vendar je v prehodnem obdobju do leta 2012 navedeni koeficient (4-kratnik) nepriznanih obresti za leto 2008 znaša 8-kratnik, v letu 2009, 2010 in 2011 znaša 6-kratnik, v letu 2012 pa 5-kratnik zneska deleža družbe LLC v kapitalu družbe DOO, ugotovljene glede na znesek in obdobje trajanja presežka posojil v davčnem obdobju.

Na podlagi zapisanega lahko družba LLC – posojilodajalec iz ZDA glede družbe DOO med drugim zaključi:

• Obresti, ki jih izplačuje družba DOO družbi LLC za prejeta posojila, so v Sloveniji do predpisane višine priznane kot davčno priznani odhodek družbe DOO in v tej višini znižujejo davčno osnovo za davek od dohodkov pravne osebe DOO (davek znaša 20 % oziroma v prehodnem obdobju za leto 2008 22 % in za leto 2009 21 % od davčne osnove).
• Družba LLC je za prejete obresti od družbe DOO v Sloveniji obdavčena prek davčnega odtegljaja v višini 15 % od navedenih dohodkov; vendar je skladno s konvencijo BUSIDO tako obračunani davek lahko omejen na 5 % bruto zneska obresti.
• ZDA lahko dovolijo družbi LLC kot lastnici DOO in od katere družba LLC prejema dividende (obresti), da se ji šteje davek od dohodka, ki je plačan ali priraste Sloveniji s strani ali v imenu družbe DOO, v dobro za davek ZDA od dohodka. Če je v skladu s katerokoli določbo konvencije BUSIDO dohodek, ki ga dobi LLC, oproščen davka v ZDA, pa lahko ZDA vseeno pri izračunu zneska davka na preostali dohodek LLC upošteva oproščeni dohodek.

a. Poslovni dobiček pri poslovni enoti LLC:

• Družba LLC s poslovno enoto v Sloveniji je v Sloveniji zavezanec za davek od dobička, ki ga dosega z opravljanjem dejavnosti oziroma poslov v poslovni enoti ali prek poslovne enote, ki se nahaja v Sloveniji.
• Davek od dohodkov pravnih oseb znaša v Sloveniji 20 % od davčne osnove, v prehodnem obdobju pa znaša za leto 2008 22 % in za leto 2009 21 %.
• Obveznost za obračun in plačilo davka v Sloveniji nosi LLC.

b. Poslovni dobiček od DOO v Sloveniji, ki jo je ustanovila LLC:

• Družba DOO v Sloveniji je v Sloveniji zavezanec za davek od dobička, ki ga dosega z opravljanjem dejavnosti oziroma poslov v Sloveniji in drugod.
• Davek od dohodkov pravnih oseb znaša v Sloveniji 20 % od davčne osnove, v prehodnem obdobju pa znaša za leto 2008 22 % in za leto 2009 21 %.
• Obveznost za obračun in plačilo davka v Sloveniji nosi DOO.

c. Dividende pri ustanovitvi DOO:

• Dividende, ki jih v Sloveniji plačuje družba DOO družbi LLC, so obdavčene prek davčnega odtegljaja v višini 15 % od navedenih dohodkov; vendar skladno s konvencijo BUSIDO tako obračunani davek ne sme preseči 5 % bruto zneska dividend.
• Obveznost za obračun in plačilo davčnega odtegljaja v Sloveniji nosi DOO.

d. Obresti pri posojilu, danemu družbi DOO:

• Obresti na posojilo družbi DOO, ki jih v Sloveniji izplačuje družba DOO družbi LLC, so do predpisane višine priznane kot davčno priznani odhodek družbe DOO in v tej višini znižujejo davčno osnovo za davek od dohodkov pravne osebe DOO (davek znaša 20 % oziroma v prehodnem obdobju za leto 2008 22 % in za leto 2009 21 % od davčne osnove).
• Družba LLC je za obresti na posojilo, ki jih prejema od družbe DOO, obdavčena v Sloveniji prek davčnega odtegljaja v višini 15 % od navedenih dohodkov; vendar je skladno s konvencijo BUSIDO tako obračunani davek lahko omejen na 5 % bruto zneska obresti.
• Obveznost za obračun in plačilo davčnega odtegljaja v Sloveniji nosi DOO.

e. Določbe BUSIDO o dividendah in o obrestih se ne uporabljajo, če je bil glavni namen ali eden od glavnih namenov zlorabiti člen 10 (Dividende) oziroma člen 11 (Obresti) BUDISO.

Dokončno in zavezujoče stališče lahko poda le pristojni organ.

Investitorju iz tujine je treba predlagati, da se pri pristojnem davčnem organu na podlagi člena 14 ZDavP-2 vloži zahteva za izdajo zavezujoče pisne informacije o davčni obravnavi nameravanih transakcij oziroma nameravanih poslovnih dogodkov. Zahteva mora poleg drugih sestavin vsebovati tudi:

1. natančen opis nameravane aktivnosti, zlasti:

• opis njene ekonomske vsebine ter opis posameznih nameravanih transakcij oziroma nameravanih poslovnih dogodkov, ki vsebuje opis dejstev, zlasti sredstva in storitve, na katere se nanašajo, njihovo pogostost, tipske udeležence, vrednost, in njihovo pravno opredelitev,
• načrte zavezanca za davek v obsegu, ki pripomore k boljšemu razumevanju ekonomske vsebine nameravane aktivnosti, zlasti načrt proizvodnje, prodaje in širitve poslovnih aktivnosti,
• navedbo vprašanj glede nameravane aktivnosti v zvezi z vprašanji davčnega postopka oziroma opis davčne problematike, ki je razlog za vložitev zahteve,
• navedbo določb predpisov iz prejšnje alineje, ki so po mnenju zavezanca za davek pomembne v konkretnem primeru,
• mnenje zavezanca za davek o predvidenem učinku, ki naj bi jih imela nameravana aktivnost na njegove davčne obveznostii, in
• navedbo obstoječih stališč (na primer strokovnih mnenj, komentarjev, sodne prakse), znanih zavezancu za davek, ki podpirajo oziroma ne podpirajo njegovega mnenja iz prejšnje alineje;

1. Model Tax Convention on Income and on Tax (condensed version) – OECD Committee on Fiscal Affairs. Pariz: OECD Publications, 17. julij 2008, 412 str.

2. Obligacijski zakonik (uradno prečiščeno besedilo) (OZ-UPB1). Ljubljana: Uradni list RS, št. 97/2007.

3. Pravilnik o davčnem obračunu davka od dohodkov pravnih oseb. Ljubljana: Uradni list RS, št. 46/2007.

4. Pravilnik o izvajanju Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb. Ljubljana: Uradni list RS, št. 60/2007.

5. Pravilnik o obrazcu za obračun davčnih odtegljajev od plačil dohodkov rezidentov in nerezidentov in načinu predložitve obrazca davčnemu organu. Ljubljana: Uradni list RS, št. 138/2006.

6. Pravilnik o priznani obrestni meri. Ljubljana: Uradni list RS, št. 141/2006 in 52/2007.

7. Slovenski računovodski standardi. Ljubljana: Uradni list RS, št. 118/2005 (10/2006 popr., 112/2006 popr.), 9/2006, 20/2006, 70/2006, 75/2006.

8. Ustava Republike Slovenije. Ljubljana: Uradni list RS, št. 33I/1991-I, 42/1997, 66/2000, 24/2003, 69/2004, 69/2004, 68/2006.

9. Zakon o gospodarskih družbah (ZGD-1). Ljubljana: Uradni list RS, št. 42/2006 (60/2006 popr.), 26/2007-ZSDU-B, 33/2007-ZSReg-B, 67/2007-ZTFI (100/2007 popr.), 10/2008, 68/2008.

10. Zakon o davčnem postopku (ZDavP-2). Uradni list RS, št. 117/2006, 24/2008-ZDDKIS.

11. Zakon o davku od dohodkov pravnih oseb (ZDDPO-2). Ljubljana: Uradni list RS, št. 117/2006, 90/2007, 56/2008, 76/2008.

12. Zakon o ratifikaciji Konvencije med Republiko Slovenijo in Združenimi državami Amerike o izogibanju dvojnega obdavčevanja in preprečevanju davčnih utaj v zvezi z davki od dohodka in premoženja (BUSIDO). Ljubljana: Uradni list RS-MP, št. 10/2001.