DDV po evropsko (2.)
(V: Podjetnik, št. 12, l. XII, december 2004, s. 72-74.)

V tej in prejšnji številki Podjetnika so predstavljene spremembe sistema DDV z vidika poslovne prakse po vstopu v Evropsko Unijo. Spremembe zakona o DDV so bile sprejete 2. 10. 2003 in so pričele veljati 5. 11. 2003; uporabljati pa se bodo pričele od 1. 5. 2003 dalje.

V tem nadaljevanju so predstavljene obdavčljive in oproščene transakcije slovenskim DDV. Pri teh transakcijah vplivajo na pravilnost naše davčne odločitve številni dejavniki. Med temi so na primer vrsta blaga oziroma storitev, davčne lastnosti prodajalca, odpremnika, izvajalca ali kupca (ali gre za davčnega zavezanca, identificiranega za DDV, ali sme odbijati vstopni DDV, ali pa gre za davčnega nezavezanca za DDV), kraj opravljenega prometa oziroma storitev, posebnosti konkretnega posla. Možne variacije davčnih situacij so brezštevilne. Glede na to so v nadaljevanju uokvirjeni nekateri splošni principi obdavčevanja, bralec pa lahko konkretno situacijo davčno rešuje zgolj ob doslednem branju predpisa.

IDENTIFIKACIJSKE šTEVILKE ZA DDV:

Identifikacijske številke subjektov Evropske skupnosti so vam dostopne v okviru sistema VIES (VAT Information Exchange System) na naslednjem URL naslovu Evropske komisije: http://europa.eu.int/comm/taxation_customs/databases/vies_en.htm

OBDAVČLJIVE TRANSAKCIJE

Kdaj je torej potrebno obračunati in plačati DDV? Obdavčljive transakcije s slovenskim DDV, če seveda pri teh ne gre za katero od oprostitev, so naslednje.

DDV se podobno kot dosedaj obračunava in plačuje od prometa blaga oziroma storitev, ki jih davčni zavezanec za DDV opravi v okviru opravljanja svoje dejavnosti na ozemlju Slovenije za plačilo, ter od uvoza blaga v Skupnost (poglejte si razlago nekaterih novih pojmov v prejšnji številki Podjetnika, op. av.).

Po novem se DDV obračunava in plačuje tudi od določenih pridobitev blaga znotraj Skupnosti. Med temi je lahko davčni zavezanec za obračun in plačilo DDV pridobitelj blaga, ki to blago pridobi na ozemlju Slovenije za plačilo od prodajalca blaga davčnega zavezanca za DDV v drugi državi članici. Med tovrstnimi pridobitvami sta tudi pridobitev novega prevoznega sredstva in pridobitev trošarinskih izdelkov.

Obdavčljivi so tudi določeni prenosi blaga v drugo državo članico. Med temi je lahko obdavčen prenos blaga iz podjetja davčnega zavezanca v drugo državo članico ter s tem povezane storitve; blago, ki je preneseno v drugo državo članico, se lahko v državi odhoda obravnava kot obdavčljivi promet oz. dobava blaga, v državi članici prihoda pa kot pridobitev blaga v Skupnosti.

Obdavčljive so tudi določene pridobitve blaga znotraj Skupnosti. Med temi je lahko obdavčena pridobitev blaga znotraj Skupnosti, katero je odposlano ali odpeljano prejemniku v Slovenijo, obdavčena je lahko uporaba odposlanega ali odpeljanega blaga iz druge države članice za opravljanje obdavčljive dejavnosti v Sloveniji. Med tovrstnimi je lahko obdavčena tudi pridobitev blaga oboroženim silam NATA v Skupnosti in njegova prepeljava oziroma uporaba v Sloveniji.

OPROŠČENE TRANSAKCIJE

Kdaj je transakcija oproščena obdavčitve s slovenskim DDV? Oproščene transakcije, so lahko naslednje.

V veljavi ostajajo številne že obstoječe oprostitve DDV, kot so tiste za določene dejavnosti, ki so v javnem interesu, za nekatere druge dejavnosti in nekatere vrste blaga, tiste ob uvozu blaga in ob sprostitvi uvoženega blaga v prost promet ter tiste, ki so obstoječe kot druge oprostitve.

Nekatere dodatne posebnosti so določene glede oprostitev pri uvozu blaga. Lahko je oproščen uvoz tiste vrste blaga, ki bi bilo v primeru prometa na ozemlju Skupnosti v vsakem primeru oproščeno plačila DDV. V splošnem je oproščen tudi uvoz blaga na ozemlje Slovenije, če ta ni končna namembna država članica. Tudi kadar gre za uvoz blaga, katero je namenjeno v Slovenijo, pa je to blago že v drugi državi članici sproščeno v prost promet in tam obdavčeno z DDV, se tak uvoz v Sloveniji lahko oprosti DDV. Oproščen je lahko tudi uvoz blaga, katero je carine prosto ter je namenjeno oboroženim silam drugih držav članic NATA pri zagotavljanju skupne obrambe.

Med po novem predpisanimi so oprostitve DDV pri določenih pridobitvah blaga znotraj Skupnosti. Med temi je lahko oproščena pridobitev blaga, če bi bil tovrsten promet na ozemlju Slovenije ali pa uvoz v vsakem primeru oproščen plačila DDV. Tudi davčni zavezanec, ki nima stalnega sedeža v Sloveniji in ima identifikacijsko številko za DDV v drugi državi članici, lahko uveljavi oprostitev pri pridobitvi blaga; to je predvideno, ko namerava vršiti nadaljnje dobave blaga na ozemlju Slovenije ter izpolniti še določene druge pogoje.

Nekaj novih načel za obdavčevanje:

- Odprava carinskih meja znotraj Skupnosti; ukinjene bodo dosedanje carinske meje Slovenije z drugimi državami članicami Skupnosti; tam bodo odpravljeni mejni prehodi, carinska kontrola ter uvozno in izvozno carinsko deklariranje.
- Obdavčitev po poreklu blaga oziroma storitev; pretežno uporabno pri prometu blaga in storitev na ozemlju Slovenije ter pri prometu storitev med državami članicami.
- Obdavčitev po namembnem kraju; pretežno uporabno pri prometu blaga med državami članicami in pri uvozu blaga.

Nadalje so na novo predpisana številna določila o oprostitvah pri določenem izvozu iz Skupnosti in podobnih transakcijah ter mednarodnih prevozih. Uveljavi se lahko oprostitev pri odpošiljanju ali odpeljanju blaga iz Slovenije ven iz Skupnosti. Potnik, ki ni iz Skupnosti, pa v Sloveniji kupljeno blago prevaža v osebni prtljagi, lahko uveljavlja oprostitev tako, da ima pravico do povračila DDV. Storitev dodelave začasno uvoženih premičnin v Skupnosti je lahko oproščena, če naročnik storitev nima stalnega sedeža v Sloveniji. Razne oprostitve so določene pri dobavi blaga in storitev za oskrbo plovil, zrakoplovov letalskih zračnih prevoznikov na mednarodnih zračnih progah ali njihovega tovora. Oskrbovanje vojaških plovil je tudi lahko oproščeno DDV. Med oprostitvami so tudi določene dobave blaga in storitev, namenjenega tujim predstavništvom, mednarodnim organizacijam, pogodbenicam NATA ter človekoljubnim, dobrodelnim in izobraževalnim organizacijam. Oproščena je tudi dobava zlata centralnim bankam. Nadalje so lahko oproščene tiste storitve, tudi prevozne in pomožne, ki so neposredno povezane z določenim carinskim postopkom, pri katerem ne nastane carinski dolg. Med oproščenimi so lahko tudi storitve zastopnikov in drugih posrednikov, če so del kake oproščene transakcije ali pa del transakcije, ki je opravljena izven Skupnosti.

Nazadnje so predstavljene tudi določene oproščene dobave blaga znotraj Skupnosti. Oproščena je lahko odprema blaga v drugo državo članico, če prejemnik ne deluje v državi začetka odpreme. Dobava novega prevoznega sredstva v drugo državo članico je lahko oproščena DDV. Dobava trošarinskih izdelkov v drugo državo članico je lahko oproščena DDV, če je trošarina plačana v državi odpošiljanja in urejen trošarinski postopek. Kot slednje med naštevanimi so lahko oproščene DDV prevozne storitve znotraj Skupnosti pri pošiljanju ali prevozu blaga pri prometu v zvezi z otoki z avtonomnega področja Azorov in Madeire.

Avtor: Ž. Stupica, december 2004.

(c) Vse pravice pridržane.